新会计准则对审计工作的挑战与对策

　　新会计准则体系充分体现了与国际准则的趋同，为企业财务报表的使用者提供了更加充分和有用的信息。新会计准则在资产减值准备、债务重组、存货管理、投资性房地产、所得税会计、政府补助、合并报表等方面的变革，以及公允价值会计计量模式的广泛采用，将给我国企业带来巨大考验，对企业财务人员的执业能力提出了更高的要求，同时也是对审计工作的挑战。

　　新准则给审计带来新挑战

　　首先，新会计准则的技术难度系数加大，对审计技术的要求更高。新会计准则引入了一些与国际接轨的会计理念，并引入了与国际接轨的会计方法，这些方法的引入有效地提高会计信息的相关性和可靠性，但也增加了会计技术的难度。新会计准则的不少高难度“动作”也对内部审计人员的工作提出了更高的要求。

　　以前审计工作的重点是单据是否真实、实物债权是否存在，而对公允价值会计信息的审查，需要改变传统历史成本信息的审查思路，审计师由查账师升级为审计分析师。

　　这就需要审计人员在对新的会计准则理解掌握的基础上学会使用恰当的估值技术和方法，同时要拥有对风险管理和有效的内部控制制度方面的专业知识，这样才能对会计人员做出的大量的职业判断进行客观的评价，从而对资产风险的确认、计量和披露以及企业利润的真实完整做出正确的结论。

　　其次，新会计准则的利润操纵系数加大，增大了审计风险。新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性，其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。这无疑给管理当局更多的会计选择权，会计弹性空间越来越大，公允价值极有可能成为调节利润的工具。

　　就拿非货币交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。高价卖家当，是上市公司包装利润最常见的手法。资产置换双方都将各自的非货币资产高估，然后互相交易，双方账面上都有利润。

　　因此，审计人员能否对会计确认计量的公允价值以及会计核算方式选择的恰当合规性作出客观、公正的审计评价就尤为关键，这无疑大大增加了审计的难度和风险。

　　进一步提升审计技术和方法

　　面对新会计准则所带来的挑战，首先要加强对新会计准则的学习掌握，提高审计人员的专业胜任能力。审计人员应掌握新旧会计准则的差异，并提升审计的方法技术，否则很难对会计信息的真实公允做出公正判断。

　　审计人员应重点关注会计选择权较多、会计弹性空间较大的领域，作为防范企业操纵利润的“坚固防线”。审计中要对以下几个方面特别关注：

　　首先要关注应用公允价值计量的会计科目事项。长期股权投资、存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、债务重组、非货币性资产交换、金融工具、企业年金、股份支付、收入、政府补助、企业合并等具体准则都直接或间接地运用了公允价值计量属性，这些方面都有可能成为企业调节利润的手段。

　　其次，关注会计核算方法的改变。新准则中对无形资产的摊销不再仅仅局限于直线法，并且摊销年限也不再固定。因此，企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或方法来进行利润调节，通过减少摊销年限和加速摊销来提高公司的业绩，或者以相反的手法来降低业绩。

　　再次，关注在新老准则体系的转换期间的会计处理。新老准则体系的转换提供了人为调控损益的机会，这是不难理解的。新会计准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。企业很可能会赶在新准则正式实施之前将以往提取的减值准备冲回调节利润。审计人员在审计中要对此类事项尤为关注，审慎考虑其会计处理的依据是否充分可靠合理。

　　在新会计准则实施后，应努力探索审计监管新思路，充分发挥国家审计、社会审计和内部审计的审计监督评价作用，加强与各有关部门的配合与信息沟通，各方协力保证会计信息的真实性。同时应加强监管，严格执行惩处措施。(国资委 2007-3-14 )