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注册会计师考试税法备考辅导第三章8


  第八节 征收管理

  一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限

  与增值税原理一致,内容也基本相同,此处不再重复。只是注意委托加工的应税消费品,纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。

  二、纳税地点

  有不同于增值税之处,消费税主要是核算地纳税。

  1.纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,除国家另有规定的外,应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。

  2.委托加工的应税消费品,除委托个人加工外,由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。

  3.进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

  4.纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。

  纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税,财经政部、国家税务总局或者其授权的财政税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

  5.纳税人销售的应税消费品,如因质量等原因由购买者退回时,经所在地主管税务机关审核批准后,可退还已征收的消费税,但不能自行直接抵减应纳税款。

  【例题?单选题】下列各项中,符合消费税纳税义务发生时间规定的有( )。

  A.进口的为取得进口货物当天

  B.自产自用的是移送当天

  C.委托加工是支付加工费的当天

  D.预收货款是收取货款的当天

  [答疑编号346030512]

  『正确答案』B

  『答案解析』选项A是报关进口的当天;选项C是提货的当天;选项D是发货的当天。

  【例题?多选题】(2008年)下列各项中,符合消费税纳税地点规定的有( )。

  A.进口应税消费品的,由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税

  B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的,分支机构应回总机构申报纳税

  C.委托加工应税消费品的,由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税

  D.纳税人到外县销售自产应税消费品的,应回纳税人核算地或所在地申报纳税

  [答疑编号346030513]

  『正确答案』AD

  本章要点:

  一、征税范围和征税环节

  二、生产环节消费税计算,尤其是自产自用

  三、委托加工环节消费税计算,特别是双方的处理

  四、进口应税消费品消费税计算,重点是组价和卷烟特殊处理

  五、消费税零售环节、批发环节应纳消费税计算

  六、消费税的扣税的范围、方法、环节

  七、消费税出口退税

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